计算机、通讯与信息、传感器等技术的发展，使我们进入前所未有的人、机、物三元世界(李国杰、程学旗，2012)，诚如2016年德勤CEO在纽约一次公开演进中指出，“审计行业将出会出现重大创新”。站在新起点，为实现党和国家赋予审计工作的时代使命，不断提高服务于国家治理体系和治理能力现代化目标的能力，审计机关高度重视审计信息化工作(袁野，2020)0 2016年10月，审计署印发了《“十三五”国家审计信息化发展指导意见》，明确了审计信息化建设的总体目标和主要任务；2017年12月，教育部颁布《关于推进直属高等学校内部审计信息化建设的意见》(教财〔2017]10号)，对高校信息化建设的总体要求、基本原则、主要任务和保障措施进行了全面部署；2020年3月，教育部《教育系统内部审计工作规定》(教育部令47号)第二十八条也明确要求:内部审计机构应当运用现代审计理念和方法，坚持风险和问题导向，优化审计业务组织方式，加强审计信息化建设，全面提高审计效率。在上述相关政策规定的指引下，许多高校积极应对，探索审计信息化能力的构建。形势和任务ll}需我们抓住机遇，迎接挑战。下文将结合高校内部审计工作实践及调研发现，从提升审计信息化能力视角，给出普通高校审计信息化建设的可行方法和路径。
一、高校审计信息化建设的现状与问题分析
通常来说，审计信息化包括两个层次的含义，一是数字化审计工具的运用，二是审计系统平台的建设。虽然运用数字化审计工具具有灵活性高、成本低等优势，但对审计人员的专业性、计算机水平要求较高，所以目前大多数高校都是以审计系统建设为重点。
(一)内部审计系统总体建设情况
审计信息系统可分为审计管理系统和审计分析系统。其中，审计管理系统主要是针对项目、人员、流程、资料的管理，开发逻辑简单相对容易实现；而审计分析系统的建设需要针对特定问题单独建模，不仅需要审计人员有提炼分析问题的能力，还要求开发人员在技术层面能够实现，通常难以一蹴而就。目前很多高校已有审计管理系统，但是鲜少有高校拥有实用性强的审计分析系统。
(二)具体业务系统成熟度与使用问题
与当前高校内部审计业务类型和任务相匹配，高校工程审计管理系统的开发已经相对成熟，财务审计管理系统因为要考虑多样化的审计业务类型，尚在不断完善之中。但是，部分高校在上述系统的运行实施中存在如下问题:(1)流程设计过于复杂，实用性有待提高；(2)可拓展和调节性不足，固化问题显著；(3)系统在使用中还存在其他相关各方的误解和阻力。因此，实际使用时可能导致审计人员工作负担增加、审计工作效率降低。为了保障审计信息系统的使用率和可用性，系统在设计阶段需要有明确清晰的规划；审计人员应与学校信息技术部门及其他相关职能部门、第三方审计机构充分沟通，合理设计高效、实用的流程。
审计分析系统主要是针对财务审计的，现阶段有部分高校已经涉及，通过在程序中嵌入数据分析语言，能够实现对某类问题的查找或是监控。但由于审计问题具有复杂性，业务和数据具有多样性和动态性，提炼审计模型具有较高的难度，因此分析系统的开发一定是个持续推进的过程。
(三)系统建设方式及优劣势分析
目前高校的系统建设方式通常分为自行开发和直接购买两种。
1.自行开发
部属高校选择找软件公司单独设计、开发的较多，这种方式需要投入大量的精力和资金，优势是能够根据学校情况、审计需求进行定制，劣势是整个开发过程持续时间长、推进过程慢、对审计人员的个人能力要求高，可能存在因审计人员对系统的功能定位不清晰，导致在大规模开发完成后实际应用不理想的情况。
2.直接购买
部分高校选择直接购买通用的审计软件。此类软件一般为单机版或联机版，价格相对便宜，模板较为固定，分析功能较弱，能够实现部分审计管理功能，但很可能因为界面设计不友好、功能不完善、操作体验感差等原因在使用一段时间后被闲置。并且通用审计在未来一段时间内，预计也难以获得长足发展。因为完善的审计信息系统，至少需要包括审计管理系统和审计分析系统两个子平台，而其中审计分析系统又是直接影响审计发现问题，对拓宽审计广度起关键作用的。但是目前各高校使用的各类管理信息系统差异化程度高，如果想把多个系统间的数据关联起来分析，对软件公司的挑战是巨大的。
由此可知，普通高校想通过直接购买通用审计系统来实现审计信息化的方式，难以取得良好效果。
二、普通高校审计信息化建设的制约因素分析
现阶段内部审计基础较好、有能力的部属高校都选择自行开发系统，但对于普通高校来说，以下两点很可能会限制审计信息化项目的推进:
第一，信息化项目立项审批流程复杂，难以获得持续的开发经费。以上海为例，10万元以上的软、硬件开发项目需要经信委审批。从立项到学校信息化办公室评估，再到经信委审批，整个流程相对复杂，经费的获得充满不确定性，而审计分析系统的开发是一个动态调整、不断完善的过程，需要有持续的经费保障，因此，这点对于很多普通高校审计机构来说具有一定的难度。
第二，缺少专业的审计信息化项目负责人，系统开发难以达到预期效果。普通高校审计机构人员较少且分工明确，近年来，随着高校经济规模日益扩大，学校和上级主管单位对内部审计工作的要求越来越高，审计人员面临的工作压力与日俱增。在这种情况下，审计机构很难抽出专人来全程跟进系统的开发。除了精力跟不上，审计人员的专业知识储备或许也难以支撑整个审计项目的开发。因为高校现有审计人员专业背景以财会、审计、工程类为主，缺少计算机专业或是计算机和审计交叉学科的人才，在和开发开发人员的沟通、对接的过程中，很可能会因为需求表达不明确、对计算机技术缺少了解导致开发的系统达不到预期使用效果。这不仅会造成资源闲置，更是对财政资金的浪费。
三、高质量审计信息系统的应有定位
(一)兼具管理功能和分析功能
审计管理系统实际是将线下流程线上化，对于规范审计程序、完善资料管理、加强质量控制等方面具有积极意义。同时，对于被审计部门而言，材料提交和传递也将更加方便。审计分析系统是能为审计工作发现疑点、问题提供技术、方法、知识支撑的综合平台，对于拓宽审计监督广度、提高审计发现问题质量、前移审计关口具有重要作用。审计信息系统是一个整体，只有管理系统和分析系统协同发展，才能全面推进审计信息化建设，提高审计业务水平。
(二)能实时获取财务、业务数据
数据分析是审计信息化的核心，而数据分析的基础是数据的采集与整合(刘晓晨，2020)。目前高校的各类管理系统，基本都是由使用部门购买或开发的，系统之间互相独立，审计信息系统若要获得实时数据，目前比较便捷的方法就是通过数据接口。如果审计能根据需要获得财务及相关业务系统的数据，并将财务和业务、业务和业务之间的数据关联起来分析，有助于揭示隐蔽性、倾向性问题。如果系统能获取实时数据，并通过模块化的查询语句进行监控和预警，有助于实现事后审计向事中审计的转变，及时发现风险并堵塞管理漏洞。
(三)能与数字化校园平台进行融合
审计信息系统作为一个综合管理系统，只有接人数字化校园平台才能扩大使用群体，更好地发挥作用。被审计部门、相关职能部门、委托的第三方审计机构可以通过审计管理系统及时上传资料，查看审计进度；校领导可以通过审计管理系统查看审计工作总体情况。与学校OA系统对接后，使用人就可以在OA系统首页看到待办事项、相关提醒并及时处理，这对于审计流程管理、项目进度管理具有推动作用。
(四)保持更新以满足审计工作需求
不论是审计管理系统，还是审计分析系统，都需要保持更新才能适应审计发展、满足审计工作需求。随着社会发展以及学校治理目标的变化，审计业务类型不断扩充、审计业务流程也在调整优化，管理系统只有及时跟进，才能更好的支持审计工作的开展。审计分析系统的问题分析模型，是需要通过在平时工作中总结经验、分析梳理得来的，随着时间推移，积累的模型数量会越来越多，系统开发人员只有不断更新模型库，才能提高系统的分析能力。
四、普通高校提升审计信息化能力的对策及路径选择
综合前述影响审计信息化能力的内外部因素，从现实情况来看，普通高校提升审计信息化的能力可以主要从以下两方面切入:
第一，选择适当的审计信息系统建设方式。
根据本文上述的分析可以得出，普通高校想单纯通过购买或是开发方式进行信息化建设，是难以达到预期目标的。而“半购买”加“半开发”的“半定制化”方式或许是目前最可行的途径。目前有一些软件开发公司，前期在为某些高校定制开发系统的过程中已经积累了一定的经验、形成了审计信息系统的框架，各高校审计机构可以向这些公司购买审计模块，并在此基础上根据自己学校情况进行定制化开发。这种方式在第一年投入的经费较多，后续每年只要付出相对较低的成本就能享受系统升级维护服务，经费限制的问题能够得到有效解决。如果选择同一家软件开发公司的高校较多，还可以成立专项小组共同推进系统的建设，尤其在分析模型方面，各高校审计人员可以通过交流经验、组织研讨的方式不断扩充模型库，拓展系统查找问题的功能。高校审计机构依托这种方式开展审计信息化建设，效率和效果要比“单打独斗”好得多。
第二，增强通用审计工具的运用能力。
对于内部审计基础较弱、或是不急于上线系统的高校来说，也可以通过其他方式来开展信息化审计，例如审计人员通过学习培训熟练掌握EXCEL,SQL Server一类的通用数据处理工具，也能达到提高审计工作效率的效果，同时还能培养数据分析的逻辑思维，形成大数据审计理念，为后续推进审计信息化建设做好准备。
五、结语
审计信息化建设的序幕已经拉开，许多高校都摩拳擦掌，想要抓住这次机遇做出一番成绩，也有一些高校还在迷茫中观望。本文在分析目前普通高校审计信息化发展现状、制约因素的基础上，提出增强审计信息化能力的对策及路径，希望能够为高校审计信息化建设提供一丝借鉴。
